根据财税【2003】183号 ， 北方创业与一机集团需要按产权转移书据的税目 ， 以合同金额的 0.5‰缴纳印花税 。即缴纳印花税：655941.78*5? =327.97万元 。
（4）契税
免征契税 ， 原因同上 。
（5）土地增值税
一机集团需缴纳土地增值税（43,606.06 -24,700.30 95,825.77）*30%=34419.459万元 。
采取70%股票收购 30%现金收购的支付方式购买一机集团持有主要经营性资产及负债的税负分析如下表所示：
表7 70%股票 30%现金混合支付支付税负分析表
3、支付方案对比分析
对比上述两种方案购买一机集团持有的主要经营性资产及负债形成的税负差异之处 ， 可得出下表：
表8 两种支付方式购买一机集团资产分析表
第一种方案采用100%股权支付 ， 可采用特殊性税务处理 ， 被并购方一机集团在交易当期不确认不确认所得与损益 ， 一机集团的资产入账价值为被转让资产的原有计税基础295279.99万元 。第二种方案现金支付比例高于 15% ， 采用一般性税务处理 ， 一机集团需要缴纳所得税 ， 一机集团在交易当期要确认360661.79万元的资产转让所得 ， 同时 ， 一机集团主要经营性资产及负债在北方创业中计税基础为655941.78万元 。第一种方案较第二种方案可免交企业所得税 ， 税额为90165.45万元 。所以如果并购只看重当前的所得税免税情形 ， 则应当选择通过 100%股权支付方式 。也就是北方创业采用100%股权支付方式进行一机集团的资产收购 ， 当期可免交企业所得税税费 。
（二）购买北方机械100%股权的支付方案
北方创业收购北方机械控股持有的北方机械100%股权 ， 交易日之时 ， 北方机械股权账面值为13,704.51 万元 ， 北方机械股权的公允价值为49,998.30万元 ， 北方机械控股2015年资产总计163,415.94万元 。
1、购买北方机械100%股权原方案税负分析
原本方案的支付对价为：北方创业向北方机械控股发行交易价格 42498.55万元 ， 每股价格约为13.5元的股票 ， 数量为31,480,411 股 ， 并支付现金 7,499.75 万元收购北方机械控股持有的北方机械100%股权 。股份方式支付比例为85% ， 现金支付比例为15% 。
这一方案适用特殊税务处理规定 。作特殊性税务处理时 ， 转让企业北方机械控股取得受让企业北方创业股权的计税基础以北方机械股权的原有计税基础确定；受让企业北方创业取得转让方北方机械控股公司的北方机械股权的计税基础 ， 也以北方机械股权的原有计税基础确定 。也就是说 ， 北方机械控股取得的股权支付部分暂时不确认转让所得或损失 ， 但是此次并购交易中支付的的非股权支付额 ， 即现金支付7,499.75 万元仍要计算转让所得 。
（1）企业所得税
由于收购资产的公允价值÷收购资产的原计税基础=非股权支付的公允价值÷非股权支付对应资产的原计税基础 ， 则49,998.30/13,704.51=7,499.75/非股权支付对应北方机械100%股权的原计税基础 。
非股权支付对应北方机械股权的原计税基础=2055.68万元 。
北方机械控股非股权支付部分确认收益=7,499.75-2055.68=5444.07万元 。北方机械控股应缴纳的企业所得税为 5444.07*25%=180.7425万元 。
北方创业得到北方机械股权的计税基础= 13,704.51万元 。北方机械控股取得的北方创业股权的计税基础 =13,704.51万元 。
（2）增值税
不征增值税 。北方创业收购北方机械股权不属于增值税征税范围 。
（3）印花税
49,998.30 * 0.5‰=2.499915万元
采取85%股票收购 15%现金收购的支付方式购买北方机械100%股权税负分析如下表所示：
表9 85%股票 15%现金混合支付支付税负分析表
推荐阅读
- 成功人士的创业故事你知道哪些，十个成功人士案例
- 移动互联网创业机会有哪些，盘点2020年互联网创业项目风口
- 创业计划书封面怎么设计，2020策划书封面模板
- 创业人物故事，分享关于马云的成功创业经历
- 00后创业干什么好，最适合00后创业的项目推荐
- 创业板上市流程及时间，创业板上市需要什么条件
- 小成本创业项目有哪些，有前景高利润的8个创业项目推荐
- 残疾人创业项目有哪些，残疾人创业扶持政策
- 轻松创业项目有哪些，90后自主创业项目推荐
- 创业活动的特点有哪些，创业活动具有的7个特征