例解：同时发放高温津贴和防暑降温费如何处理
大型建筑施工A企业，按照行业和地区水平制定了规范的工资薪金制度，在实际发放工资时 ， 也依法履行了代扣代缴个人所得税义务 。A企业现有员工100名，7月向在35℃高温天气里从事一线施工的20名人员 ， 按规定标准向每人发放了800元的高温津贴，与此同时，还向所有在职员工一次性发放防暑降温费，每人300元 。假设A企业本年度工资薪金总额为360万元 。
本例中，A企业既发放了高温津贴，又发放了防暑降温费 。其中 ， A企业向一线施工人员发放的16000元（20×800）高温津贴，符合合理工资薪金的相关规定，因此 ， 可在企业所得税税前全额扣除 。而向全体在职职工发放的30000元（100×300）防暑降温费，则属于3号文件规定的职工福利费 。A企业职工福利费的扣除限额为3600000×14%=504000（元） 。需要说明的是，A企业2021年度发生的各项职工福利费支出，包括防暑降温费在内 ， 可扣除的限额为504000元 。需要说明的是，实务中，纳税人还有其他的职工福利费支出 。因此 ， 14%的扣除限额，还会包含除防暑降温费以外的其他支出 。
作者：国家税务总局宁夏 *** 自治区税务局纳税服务和宣传中心供稿
来源： 中国税务报
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