小规模纳税人减免的增值税，需要记入“其他收益”缴纳企业所得税！关于“其他收益”，这些点一定要搞清楚！
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文章插图
小规模企业增值税优惠政策2022（小规模企业增值税优惠政策2022辽宁）
减征、免征、抵免部分税款
需要记入“其他收益”
前几天，有粉丝朋友问，减免的印花税需不需要记入其他收益？
一般来说，直接减征、免征、抵免部分税款等不涉及资产直接转移的经济行为，是不需要进行会计处理的，也就是不需要记入“其他收益” 。
但是以下2种减免税款的情况，明确要记入“其他收益”：
（1）属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计人当期损益；
（2）小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益 。
增值税上所说的小微企业，跟企业所得税上的小型微利企业不同，一般是指工信部标准的小型和微型企业的总称 。而小规模纳税人，几乎全部属于这里的小微企业 。那也就是说，小规模纳税人取得的免征增值税的优惠，是需要记入“其他收益”，同时缴纳企业所得税 。
案例说明：
梅松公司属于小规模纳税人，2022年9月度销售额10.3万，全部开具3%普通发票，则相应会计处理如下：
①销售发生时会计处理：
借：银行存款10.3
贷：主营业务收入10
应交税费—应交增值税0.3
②确定可以享受免税优惠时的会计处理：
借：应交税费—应交增值税0.3
贷：其他收益0.3
PS：小规模纳税人开具普通发票月不超过15万，季度不超过45万的，可以享受免税优惠 。开具专用发票的或超过起征点金额的，不享受免税优惠 。
当然，“其他收益”除了核算减征、免征、抵免部分税，以下4项也统统记入“其他收益”中：
【小规模企业增值税优惠政策2022辽宁 小规模企业增值税优惠政策2022】（1）与经营活动相关的政府补助；
（2）个税手续费返还；
（3）加计抵减；
（4）债务重组 。
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政府补助
“其他收益”最早就是在《企业会计准则16号——政府补助》中出现的：
第十一条与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用 。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支 。
第十六条企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映 。
注意：
“其他收益”科目只在执行《企业会计准则》的企业设置，而执行《小企业会计准则》的企业不设置“其他收益”科目，一律记入“营业外收入” 。
案例说明：
梅松公司2022年收到一笔与收益相关的政府补助100万元，用于奖励公司上年公司对污水处理的有效改进，则相应的会计处理如下：
借：银行存款100
贷：其他收益100
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“三代”个税手续费返还
个税手续费返还是税务机关对企业“三代”（代扣代缴、代收代缴、委托代征的简称）个税的奖励，根据规定，“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费”，“扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员” 。
《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中明确指出：企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列 。
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