解读24.提供公共服务，满足公共需求的资产，重分类为公共基础设施资产；与公共基础设施配套的政府部门自用的办公用房与车辆等，则确认为固定资产；存货等也分别进行分类确认 。
第三章 PPP项目资产的计量
第十条 政府方在取得PPP项目资产时一般应当按照成本进行初始计量；按规定需要进行资产评估的，应当按照评估价值进行初始计量 。
解读25. 成本法相较于公允价值法，不仅在于其资料数据易于取得，处理简便，信息可靠，更在于市场缺陷下人为操纵导致资产价值随意性等 。
第十一条 社会资本方投资建造形成的PPP项目资产，其成本包括该项资产至验收合格交付使用前所发生的全部必要支出，包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资等支出 。
解读26. PPP项目资产成本，PPP项目工程总投资扣除（铺底）流动资金后的金额相等，二者只是在成本明细划分上有所差异 。待摊投资支出需要在在有多个单项PPP服务资产之间进行分摊，在只有一个单项PPP服务资产情况下，待摊投资支出等同于直接费用支出了 。
已交付使用但尚未办理竣工财务决算手续的PPP项目资产，应当按照估计价值入账，待办理竣工财务决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值 。
解读27. 正常处理，确保入账的及时性 。
第十二条 社会资本方从第三方购买形成的PPP项目资产，其成本包括购买价款、相关税费以及验收合格交付使用前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 。
解读28. 还是以成本来计量PPP服务资产的入账价值，其中的相关税费应该包括增值税进项税，因为政府部门不以经营为目的，其购建资产的增值税进项税，无需抵扣，直接作为资产成本的构成部分 。
第十三条 使用社会资本方现有资产形成的PPP项目资产，其成本按规定以该项资产的评估价值确定 。
解读29. 这种方式形成的PPP项目资产，其价值多少，将影响到项目和社会资本的合理收益的计算，进而影响政府未来付费的多少，或社会资本向使用者收取多少费用 。同时影响政府方PPP资产与净资产的入账金额，因此，其如何作价就十分重要与关键，以评估价格作为其入账金额，有其必要性与合理性 。
第十四条 政府方使用其现有资产形成的PPP项目资产，其成本按照PPP 项目开始运营日该资产的账面价值确定；按照相关规定对现有资产进行资产评估的，其成本按照评估价值确定，资产评估价值与评估前资产账面价值的差额计入当期收入或当期费用 。
解读30. 政府方的现有资产转为PPP服务资产，只是政府方会计主体自身资产的重新分类入账，因此，可以按照协议或合同开始日该资产的账面价值入账 。
第十五条 社会资本方对政府方现有资产进行改建、扩建形成的PPP项目资产，其成本按照该资产改建、扩建前的账面价值加上改建、扩建发生的支出，再扣除该资产被替换部分账面价值后的金额确定 。
解读31. 在授予方现有资产基础上改扩建形成的PPP服务资产，其入账价值实际上就是改扩建要花费多少投入，加上原来资产的账面价值构成，如果其中有替换的部分，则再把替换部分的账面价值扣除 。
第十六条 除本准则第十七条和第二十三条规定外，政府方应当参照《政府会计准则第3号——固定资产》《政府会计准则第5号——公共基础设施》等，对PPP项目资产进行后续计量 。
解读32. PPP项目资产，主要还是对应与固定资产和公共基础设施资产两大类，因此，需要分别对应参照《政府会计准则第3号——固定资产》和《政府会计准则第5号——公共基础设施》，进行后续计量 。
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