现在回到问题中来 ， 使用权资产到底体现的是重要性原则是实质重于形式原则 。所以 ， 基于以上 ， 个人觉得 ， 就信息质量特征而言 ， 承租人的租赁业务使用权资产将使得财务报表对于投资者而言 ， 进行决策时数据更加具有相关性 ， 且更加能反映公司的实质 ， 体现了忠实陈述的要求 ， 而重要性以及实质重于形式 ， 则是次要的 。
承租人确认使用权资产体现了实质重于形式 ， 还是重要性原则？
不请自来 ， 如有冒犯 ， 敬请原谅 ， 谢谢！在回答这个问题之前 ， 我们先要明白什么是使用权资产 ， 以及其核算方式 。使用权资产（Right-of-use asset）是国际会计准则（IFRS）新引入的会计准则 ， 是对以前租赁相关准则的重大修订 ， 而中国会计准则也及时跟进国际会计准则这一最新修订 ， 于2018年12月也发布了租赁会计的最新修订 ， 对在境内外同时上市或在境外上市的企业 ， 且以国际会计准则编制的财务报表 ， 要求从2019年1月1日起承租人的租赁业务照使用权资产进行核算 ， 其他单位则从2021年1月1日起开始实行该准则 。
与以往承租人承租业务账务处理方式不同 ， 现准则下承租人进行账务处理的时候 ， 不再区分经营租赁和融资租赁 ， 按照以前的处理方式 ， 经营租赁在当期发生时承租人的租金直接进入当期损益 ， 不会确认任何资产 。但是在最新准则规定下 ， 对于交易金额重大且期限超过一年的租赁业务 ， 无论是经营租赁还是融资租赁 ， 均需要确认使用权资产（Right-of-use asset）,初始确认以承租人每期支付的租赁款 ， 按照合同内涵利率或同期贷款利率进行折现 ， 计算现值 ， 并考虑其他可直接进入成本的相关费用和租赁激励 ， 作为使用权资产的初始计量成本；同时根据按照每期租赁款的现值 ， 确认相关租赁负债 。
后续对于使用权资产 ， 则根据租赁协议期限进行折旧 ， 对于租赁负债 ， 按照摊余成本法的计量方式 ， 计算每期利息支出 ， 作为财务费用 。以上是对使用权资产的简单介绍 ， 目前ACCA的考纲里面已经开始考核使用权资产 ， 但18年8月我参加综合阶段考试时使用权资产还没有纳入到CPA考试考纲 ， 19年估计有可能纳入考纲 。所以 ， 很多会计人员可能都不太了解什么是使用权资产 ， 这里先做简单的介绍 ， 为我们回答问题做好准备 。
现在回到问题中来 ， 使用权资产到底体现的是重要性原则还是实质重于形式原则 。我按照IFRS财务报表概念框架来回答 ， 这里涉及到会计报表信息质量特征 ， 在IFRS框架下 ， 会计报表信息质量特征包括二个基础原则和四个强化原则 ， 其中二个基础原则包括相关性原则（Relevance）和忠实陈述（faithfull presentation）,个人觉得 ， 承租人使用权资产的会计核算 ， 体现的刚好就是以上两点 。
首先 ， 相关性原则在于企业会计信息的核算 ， 要与使用者做的各项决策相关 ， 也就是会准则对会计信息的处理 ， 能够提供更加相关的信息 ， 协助报表的使用者做出更加准确的决策 。例如银行要根据企业的偿债能力来给企业放贷 ， 对于需要大量重资产的企业（如航空、海运等） ， 如采用经营租赁的方式租赁大量资产来经营 ， 已经构成了以后需要付款的现实义务 ， 但这类义务不会体现在资产负债表中 ， 属于表外融资事项 ， 如将这类负债考虑进去 ， 即便加上确认的使用权资产（租赁负债与使用权资产初始金额一般相差不大） ， 资产负债率也会提升 ， 这样银行才能更加全面了解企业的实际偿债能力 ， 也才能做出更加准确的是否放贷的决策 。
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