来源于行成思语 ，作者槿思成
问题：房地产开发企业实行新收入准则后，销售佣金在发生时计入“合同取得成本”科目，待确认收入时摊销计入“销售费用”科目 。企业所得税年度汇算清缴时，处于预售阶段的项目公司，在销售佣金税前扣除限额内，当期发生的计入“合同取得成本”科目的销售佣金是否应调整为当期费用税前扣除？
注：以下分析都满足财税2009年29号文的佣金比例限制及条件 。
一、不同观点
【销售佣金税前扣除的规定 销售佣金】观点1：企业应在收入确认并摊销该资产计入损益时税前扣除该佣金支出
观点2：属税会差异，进行税会差异调整，发生当期即调整至销售费用扣除
两个观点的对比，核心差异在扣除期的不同 。一个是递延，一个是当期 。
个人持的观点是观点2 。
二、分析逻辑
1、新收入准则的规定
“合同取得成本”：为了取得合同发生所的增量成本，且该成本预期能够收回 。
什么是增量成本，不取得合同就不会发生的成本，换而言之，如果无论合同是否取得均会发生的成本，就不属于增量成本 。最典型的增量成本就是销售佣金 。
合同取得成本的准则列报要求：
摊销期限不超过一年的：可以选择在发生时计入当期损益，也可以确认为“合同取得成本”，在报表中列报为“其他流动资产” 。
摊销期限超过一年的：在报表中列报为“其他非流动资”，随着时间的推移，即使剩余摊销期少于一年，仍然不改变其列报项目 。
【笔者理解】
1、新收入准则是对销售费用进行递延处理，完善收入成本的配比问题，更为准确的记录经济交易 。
2、递延的逻辑回归资产的定义：资产是指由企业过去经营交易或各项事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源 。销售费用带来的预期经济利益是在确认收入时才产生的 。
2、税法相关规定
（1）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号) 规定，第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除 。
（2）《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）：四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除 。
（3）《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号），第十二条，企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除 。”……第二十五条 计税成本是指企业在开发、建造开发产品(包括固定资产，下同)过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用
（4）所得税申报表填表说明：第23行“（十一）佣金和手续费支出”：除保险企业之外的其他企业直接填报本行，第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的佣金和手续费金额，第2列“税收金额”填报按照税收规定允许税前扣除的佣金和手续费支出金额，第3列“调增金额”填报第1-2列金额，第4列“调减金额”不可填报 。
【笔者理解】
1、合同取得成本，在所得税的体系中是收益性支出，而非资本性支出 。根据31号文，合同取得成本并不属于按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用 。那么就属于第十二条的扣除范围，属于期间费用 。
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